上海交通大学继续教育学院《税务筹划》作业答案分享

案例2

资料：乙集团旗下的A汽车制造厂为增值税一般纳税人，该厂生产出新型小轿车，生产成本为161 000元/辆，预计的正常出厂价为190 000元/辆，适用的增值税税率为13%、消费税税率为5%。现有两种销售方案：

方案1，A汽车制造厂以出厂价190 000元/辆将小汽车销售给经销商。

方案2，在乙集团旗下新设立一个独立核算的B汽车经销公司A汽车制造厂以180 000元/辆的价格将小汽车销售给B汽车经销公司。

要求：请为该集团进行相关的税务筹划，并说明你的理由。

答：方案一应缴纳消费税 190000/1.13*5%=8407.07元。

方案二消费税180000/1.13*5%=7964.6元。

结论及理由：因为消费税是流转税，征收的对象是“在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口本条例规定的消费品的单位和个人”，即普通汽车的消费税只在生产环节征收。B汽车经销公司为A汽车制造厂的分销商，该销售公司不是消费税纳税义务人，同样按照190000元销售小轿车，其差价190000-180000=10000元是不用缴纳消费税的。故应选择方案二进行税收筹划。

 案例3

 资料：丙企业为增值税一般纳税人，主要以甲原材料加工生产A、B两种产品（A产品适用增值税税率为13%，B产品免税）。该企业当月的A产品含税销售额为920万元，B产品的含税销售额为310万元。当月购进甲原材料的增值税专用发票注明价款170万元，税款22.1万元。

要求：按税负不能通过提价转嫁对该企业进行税务筹划，并说明你的理由。

答：如果B产品享受免税，进项税额需要按照销售额的比例进行分摊，用于免税项目的需要做进项税转出，同时B产品亦不需缴纳增值税。故应纳税额=920/(1+13%)*13%-22.1/（920+310）*920=89.31万元。

如果B产品放弃免税，则应纳税额=(920+310)/1.13*13%-22.1=119.40万元。

因此，应该享受免税。

二、论述题：税收筹划简述。

答：税务筹划，是指在税法规定的范围内，通过对经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排。税收筹划的基本前提是不违反税法等法律法规。反之，则是偷逃税费。

税务筹划的基本方法主要包括：

利用税收优惠政策法：是指纳税人充分利用政府出台的税收优惠政策，如税收起征点、减免税、税收补贴等等，享受政府提供的税收补贴，减少纳税人的税收成本。利用税收优惠政策一般选择的是选择税收洼地入驻或者选择不同的行业。不同的行业享受不同的政策优惠。不同的税收洼地政策也适应不同纳税企业的入驻。企业选择这个方法的时候，首先要确定自己需要解决的问题，从而选择最适合自己企业的地方，针对性地解决企业所面临的问题。一般的税收优惠政策就是根据企业情况选择不同比列的地方留存的奖励返还扶持。

纳税期的递延法：企业的经营方式选择对企业资金的流入和收益实现是有不同的影响的，在不同的经营方式下税法的确认收入时间也是不相同的。选择合理的销售方式，把控收入确认时间，合理归属收入所得时间年度，可以在经营活动中延缓纳税时间，获得税收效益。

转让定价筹划法：是指纳税人为了达到减轻税负的目的，通过价格调整将税负转嫁给他人承担的经济行为。

合理利用企业自身组织形式：企业通过合理利用自身组织形式，对企业纳税做出筹划。不同的组织形式可以针对不同的税种和享受不同的政策。企业可以通过选择新的分支机构进行纳税筹划，选择分公司或者说子公司。这就需要企业根据自身情况来选择了，不同结构面临的问题不一样，解决的也不一样。

利用会计处理方法筹划法：是指充分利用同一业务存在不同的会计处理方法进行税收筹划。如合理利用存货计价方法开展纳税筹划：对产品成本、企业利润和企业经营所得所得有很大影响的就是存货，它是确定构成主营业务成本核算的主要内容。但是要注意的是不能后进先出，必须先进先出，准确无误的计算出存货的实际成本。合理利用费用扣除标准的选择开展纳税筹：费用列支是企业应纳税所得额的递减因素，在税法合理允许范围内，尽可能的列支当期费用，减少企业应纳所得税，合理合法的递延纳税时间来获得税收经济效益。合理利用折旧方法开展纳税筹划：折旧是为了弥补企业固定资产的损耗从而转移到期间费用或者成本中计提的那部分价值。折旧的计提直接影响企业当期费用、成本的多少，利润高低和应纳所得税的多少。采用不同折旧方法，所需应纳税额也不同。

 

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