国家开放大学《高级财务会计》形考作业代做案例

高级财务会计第一次作业

 

一、单项选择题（每小题 2 分，共 20 分）

 

1．第二期及以后各期连续编制合并财务报表时，编制基础为（ ）。

 

A、上一期编制的合并财务报表

 

B、上一期编制合并财务报表的合并工作底稿

 

C、企业集团母公司与子公司的个别财务报表

 

D、企业集团母公司和子公司的账簿记录

 

2．甲公司拥有乙公司 60%的股份，拥有丙公司 40%的股份，乙公司拥有丙公司 15%的

 

股份，在这种情况下，甲公司编制合并财务报表时，应当将（ ）纳入合并财务报表的合并范围。

 

A、乙公司 B、丙公司 C、乙公司和丙公司 D、两家都不是

 

3．编制合并财务报表时，最关键的一步是（ ）。

 

A、将抵销分录登记账簿 B、确定合并范围

 

C、编制合并工作底稿 D、调整账项，结账、对账

 

4．在购买法下，母公司如果需要在控制权取得日编制合并财务报表，则需编制（ ）。

 

A、合并资产负债表 B、合并资产负债表和合并利润表

 

C、合并现金流量表 D、B 和 C

 

5．下列关于抵销分录表述正确的是（ ）

 

A、抵销分录有时也用于编制个别财务报表

 

B、抵销分录可以记入账簿

 

C、编制抵销分录是为了将母子公司个别财务报表各项目汇总

 

D、编制抵销分录是用来抵销集团内部经济业务事项对个别财务报表的影响

 

6．甲公司拥有 A 公司 70％股权，拥有 B 公司 30％股权，拥有 C 公司 60％股权，A 公司

 

拥有 C 公司 20％股权，B 公司拥有 C 公司 l0％股权，则甲公司合计拥有 C 公司的股权为

 

( )。

 

A．60％ B．70％ C．80％ D．90％7．下列有关合并财务报表及其范围的表述，不正确的是（ ）。

 

A、母公司是投资性主体，如果子公司为其投资活动提供相关服务，则母公司不应当将其为纳入合并范围

 

B、如果母公司是投资性主体，且不存在为其投资活动提供相关服务的子公司，则不应当编制合并财务报表，该母公司以公允价值计量其对所有子公司的投资，且公允价值变动计入当期损益

 

C、当母公司同时满足下列条件时，该母公司属于投资性主体：是以向投资者提供投资管理服务为目的，从一个或多个投资者获取资金；唯一经营目的，是通过资本增值、投资收益或两者兼有而让投资者获得回报；按照公允价值对几乎所有投资的业绩进行计量和评价

 

D、当母公司由投资性主体转变为非投资性主体时，应将原未纳入合并财务报表范围的子公司于转变日纳入合并财务报表范围，原未纳入合并财务报表范围的子公司在转变日的公允价值视同为购买的交易对价，按照非同一控制下企业合并的会计处理方法进行会计处理

8．2021 年 4 月 1 日 A 公司向 B 公司的股东定向增发 1 000 万股普通股(每股面值 1 元)，对 B 公司进行合并。并于当日取得对 B 公司 70％的股权，该普通股每股市场价格为 4 元，B公司合并日可辨认净资产的公允价值为 4 500 万元，假定此合并为非同一控制下的企业合并，

 

则 A 公司应认定的合并商誉为( )万元。

 

A．750 B．850 C．960 D．1 000

 

9．A 公司于 2021 年 9 月 1 日以账面价值 7000 万元、公允价值 9000 万元的资产交换甲

 

公司对 B 公司 100％的股权，使 B 公司成为 A 公司的全资子公司，另发生直接相关税费 60

 

万元，合并日 B 公司所有者权益账面价值为 8000 万元。假如合并各方同属一集团公司，A

 

公司合并成本和“长期股权投资”的初始确认为( )万元。

 

A．9000，8000 B．7000，8060

 

C．9060，8000 D．7000，8000

 

10．A 公司于 2021 年 9 月 1 日以账面价值 7000 万元、公允价值 9000 万元的资产交换甲公司对 B 公司 100％的股权，使 B 公司成为 A 公司的全资子公司，另发生直接相关税费 60 万元，为控股合并，购买日 B 公司可辨认净资产公允价值为 8000 万元。假如合并各方没有

 

关联关系，A 公司合并成本和“长期股权投资”的初始确认为(		)。
A．7000，8000	B．9000，9000
C．7000，8060	D．9000，8000

 

二、多项选择题（每小题 2 分，共 20 分）

 

1．在编制合并财务报表时，如何看待少数股权的性质以及如何对其进行会计处理，国际会计界形成了三种编制合并财务报表的合并理论，它们是（ ）

 

A、所有权理论 B、母公司理论

 

C、子公司理论 D、经济实体理论

 

2．编制合并财务报表应具备的基本前提条件为（ ）

 

A、统一母公司与子公司的会计报表决算日和会计期间

 

B、统一母公司与子公司采用的会计政策

 

C、统一母公司与子公司的编报货币

 

D、对子公司的长期股权投资采用权益法进行核算

 

E、按权益法调整对子公司的长期股权投资

 

3．下列子公司应包括在合并财务报表合并范围之内的有（ ）。

 

A．母公司拥有其 60%的表决权资本

 

B．合同安排赋予投资方在被投资方的权力机构中指派若干成员的权力，而该等成

 

员足以主导权力机构对相关活动进行决策。

 

C．投资方能够出于自身利益决定或者否决被投资方的重大交易

 

D．如果母公司是投资性主体，不为其投资活动提供相关服务的子公司

 

E．投资方能够控制被投资方董事会等类似权力机构成员的任命程序

 

4．同一控制下吸收合并在合并日的会计处理正确的是( )。

 

A．合并方取得的资产和负债应当按照合并日被合并方的公允价值计量

 

B．合并方取得的资产和负债应当按照合并日被合并方的账面价值计量

 

C．以支付现金、非现金资产作为合并对价的，发生的各项直接相关费用计入管理

 

费用

 

D．合并方取得净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额调整资本公积

E．合并方取得净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额调整未分配利润

 

5．下列有关非同一控制下企业合并成本的论断中，正确的是( )。

 

A．通过一次交换交易实现的企业合并，企业合并成本包括购买方为进行企业合并支付的现金或非现金资产、发行或承担的债务、发行的权益性证券等在购买日的公允价值以及企业合并中发生的各项直接相关费用

 

B．在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项（例如作为对价的股票、债券的市价）做出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本。

 

C．非同一控制下企业合并中发生的与企业合并直接相关的费用，包括为进行合并而发生的会计审计费用、法律服务费用、咨询费用等，这些费用应当计入企业合并成本

 

D．通过多次交换交易分步实现的企业合并，其企业合并成本为每一单项交换交易的成本之和

 

E.企业合并进行过程中发生的各项直接相关费用，一般应于发生时计入当期管理费用

 

6．确定非同一控制下企业合并的购买日，以下必须同时满足的条件是( )。

 

A．合并合同或协议已获股东大会等内部权力机构通过

 

B．企业合并事项需要经过国家有关部门审批的，已取得有关主管部门的批准

 

C．参与合并各方已办理了必要的财产交接手续

 

D．合并方或购买方已支付了合并价款的大部分（一般应超过 50％），并且有

 

能力支付剩余款项

 

E．合并方或购买方实际上已经控制了被合并方或被购买方的财务和经营政策，并享有相应的利益及承担风险

 

7．下列情况中，W 公司没有拥有被投资单位半数以上表决权资本，但可以纳入合并

 

财务报表的合并范围之内的是（ ）

 

A、通过与被投资单位其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上表决权

 

资本

 

B、W 公司能够出于自身利益决定或者否决被投资方的重大交易

 

C、W 公司能够任命或批准被投资方的关键管理人员，这些关键管理人员能够主导

 

被投资方的相关活动

 

D、在董事会或类似权利机构的会议上有半数以上表决权

 

E、W 公司自被投资方承担可变回报的风险或享有可变回报的收益超过其持有的表决权或其他类似权力的比例

 

8．( )是编制合并财务报表的关键和主要内容。

 

A、编制合并工作底稿

 

B、将母公司、子公司个别资产负债表、利润表、所有者权益变动表各项目数据

 

过入合并工作底稿

 

C、将母公司、子公司个别现金流量表各项目数据过入合并工作底稿

 

D、编制抵销分录

 

E、在合并工作底稿中计算合并财务报表各项目的合并数额

 

9．控制权取得日合并财务报表的编制方法有（ ）。

 

A．购买法 B．成本法

 

C．权益结合法 D．权益法 E．毛利率法

 

10．W 公司应将下列企业纳入合并财务报表范围的有（ ）。

A．接受甲公司委托，对其子公司 F 公司提供经营管理服务，W 公司与甲公司及其子公司 F 公司之间没有直接或间接的投资关系

 

B．乙公司，其 70%的股份由 W 公司拥有

 

C．丙公司，其 45%的股份由 W 公司拥有，剩余投票权由数百位股东持有，但除 W 公司以外其他股东的投票权均未超过 1%，且没有任何股东与其他股东达成协议或者做出

 

共同决策

 

D．丁公司，其 40%的股份由 W 公司拥有，W 公司受托管理其他投资者在丁公司

 

30%的股份

 

E．戊公司，其 40%的股份由 W 公司拥有，但 W 公司能够任命或批准该公司的关

 

键管理人员，这些关键管理人员能够主导该公司的相关活动

 

三、简答题（每小题 5 分，共 10 分）

 

1．购买法下，购买成本与可辨认净资产公允价值差额应如何处理？

 

2．合并工作底稿的编制包括哪些程序？

 

四、业务题（共 50 分）

 

1．2021 年 1 月 1 日，Ａ公司支付 180 000 元现金购买Ｂ公司的全部净资产并承担全部负债。购买日Ｂ公司的资产负债表各项目账面价值与公允价值如下表：

 

项目	账面价值	公允价值
流动资产	30 000	30 000
建筑物（净值）	60 000	90 000
土地	18 000	30 000
资产总额	108 000	150 000
负债	12 000	12 000
股本	54 000
留存收益	42 000
负债与所有者权益总额	108 000

 

要求：根据上述资料确定商誉并编制Ａ公司购买Ｂ公司净资产的会计分录。（本题 6 分）

 

2．2021 年 6 月 30 日，A 公司向 B 公司的股东定向增发 1500 万股普通股（每股面值为 1 元）对 B 公司进行控股合并。市场价格为每股 3.5 元，取得了 B 公司 70％的股权。假定该项合并为非同一控制下的企业合并，参与合并企业在 2021 年 6 月 30 日企业合并前，有关资产、负债情况如下表所示。

资产负债表（简表）
2021 年 6 月 30 日			单位：万元
			B 公司
	账面价值			公允价值
资产：
货币资金		300		300
应收账款		1100		1100
存货		160		270
长期股权投资		1280		2280
固定资产		1800		3300
无形资产		300		900
商誉		0		0
资产总计		4940		8150
负债和所有者权益
短期借款		1200		1200
应付账款		200		200
其他负债		180		180
负债合计		1580		1580
实收资本（股本）		1500
资本公积		900
盈余公积		300
未分配利润		660
所有者权益合计		3360		6570

 

要求：（1）编制购买日的有关会计分录

 

（2）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录（本题 10 分）

 

3．甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下：

 

（1）2021 年 2 月 16 日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司 80％的股份。

 

（2）2021 年 6 月 30 日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为 2000 万元，已提折旧 200 万元，公允价值为 2100 万元；无形资产原值为 1000 万元，已摊销 100 万元，公允价值为 800 万元。

 

（3）发生的直接相关费用为 80 万元。

 

（4）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为 3500 万元。

要求：

 

（1）确定购买方。

 

（2）确定购买日。

 

（3）计算确定合并成本。

 

（4）计算固定资产、无形资产的处置损益。

 

（5）编制甲公司在购买日的会计分录。

 

（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。

 

（本题 10 分）

 

4、甲公司于 2021 年 1 月 1 日采用控股合并方式取得乙公司 100%的股权。在评估确认 B 公司资产公允价值的基础上，双方协商的并购价为 900000 元，由甲公司以银行存款支付。乙公司可辨认净资产的公允价值为 1000000 元。该公司按净利润的 10%计提盈余公积。合并前，甲公司和乙公司资产负债表有关资料如下表所示。

 

甲公司和乙公司资产负债表

 

	2021 年 1 月 1 日			单位：元
项	目	甲公司	乙公司	乙公司
			（账面价值）	（公允价值）
银行存款		1300000	70000	70000
以公允价值计量且其变动		100000	50000	50000
计入当期损益的金融资产
应收账款		180000	200000	200000
存货		720000	180000	180000
长期股权投资		600000	340000	340000
固定资产		3000000	460000	520000
无形资产		200000	100000	140000
其他资产			100000	100000
资产合计		6100000	1500000	1600000
短期借款		320000	200000	200000
应付账款		454000	100000	100000
长期借款		1280000	300000	300000
负债合计		2054000	600000	600000
股本		2200000	800000
资本公积		1000000	50000
盈余公积		346000	20000
未分配利润		500000	30000

所有者权益合计	4046000	900000	1000000
负债与所有者权益合计	6100000	1500000	1600000

 

要求：（1）编制购买日的有关会计分录

 

（2）编制购买方在编制控制权取得日合并资产负债表时的抵销分录

 

（3）编制控制权取得日合并资产负债表（本题 12 分）
甲公司合并资产负债表
	2021 年 1 月 1 日			单位：元
资产项目		金额	负债和所有者权益项目		金额
银行存款			短期借款
以公允价值计量且其变动			应付账款
计入当期损益的金融资产
应收账款			长期借款
存货			负债合计
长期股权投资
固定资产			股本
无形资产			资本公积
其他资产			盈余公积
			未分配利润
			所有者权益合计
资产合计			负债和所有者权益合计

 

5．A 公司和 B 公司同属于 S 公司控制。2021 年 6 月 30 日Ａ公司发行普通股 100000 股（每股面值１元）自 S 公司处取得 B 公司 90％的股权。假设Ａ公司和Ｂ公司采用相同的会计政策。合并前，A 公司和 B 公司的资产负债表资料如下表所示：

 

Ａ公司与Ｂ公司资产负债表

 

	2021 年 6 月 30 日		单位：元
项目	Ａ公司	Ｂ公司	Ｂ公司
		（账面金额）	（公允价值）
现金	310000	250000	250000

以公允价值计量且其变动	130000	120000	130000
计入当期损益的金融资产
应收账款	240000	180000	170000
其他流动资产	370000	260000	280000
长期股权投资	270000	160000	170000
固定资产	540000	300000	320000
无形资产	60000	40000	30000
资产合计	1920000	1310000	1350000
短期借款	380000	310000	300000
长期借款	620000	400000	390000
负债合计	1000000	710000	690000
股本	600000	400000	－
资本公积	130000	40000	－
盈余公积	90000	110000	－
未分配利润	100000	50000	－
所有者权益合计	920000	600000	670000

 

要求：根据上述资料编制 A 公司取得控制权日的合并财务报表工作底稿。

 

（本题 12 分）

高级财务会计第二次作业

 

一、单项选择题（每小题 2 分，共 20 分）

 

１．子公司上期从母公司购入的 50 万元存货全部在本期实现了销售，取得 70 万元的销售收入，该项存货母公司的销售成本为 40 万元，假定不考虑所得税等因素的影响。在母公

 

司编制本期合并报表时所做的抵销分录应该是（	）。
A．借：未分配利润——年初	200 000
贷：营业成本		200 000
B．借：未分配利润——年初	l00	000
贷：存货		lO0 000
C．借：未分配利润——年初	l00	000
贷：营业成本		l00 000
D．借：营业收入	700	000
贷：营业成本		700 000

 

2．母公司将成本为 10000 元的产品以 12000 元的价格出售给其子公司，子公司当期以

 

15000 元的价格出售给集团外的某公司，母公司和子公司的所得税税率均为 25％。编制合并

 

财务报表时应编制的抵销分录是（ ）。

 

Ａ、借：营业收入  12000		Ｂ、借：营业收入	12000
贷：营业成本	12000	贷：营业成本	10000
		存货	2000
Ｃ、借：未分配利润——年初  2000		Ｄ、借：营业成本	2000
贷：存货	2000	贷：未分配利润——年初   2000

 

3．母公司将成本为 30000 元的产品以 40000 元的价格出售给子公司，子公司作为固定资产使用，编制合并财务报表时应编制的抵销分录为（ ）。

 

Ａ、借：未分配利润——年初		10000	Ｂ、借：营业成本	10000
贷：固定资产——原价		10000	贷：固定资产——原价		10000
Ｃ、借：营业收入	40000		Ｄ、借：营业收入		40000
贷：营业成本	30000		贷：固定资产——原价		40000
固定资产——原价		10000

 

4．Ａ公司为母公司，Ｂ公司为子公司 ，年末Ａ公司“应收账款—Ｂ公司”的余额为

 

100000 元，其坏账准备提取率为 10％，假定不考虑所得税等因素的影响。编制合并财务报表时应编制的抵销分录是：（ ）。

 

Ａ、借：应收账款——坏账准备	10000
贷：未分配利润——年初	10000
Ｂ、借：信用减值损失	10000
贷：应收账款——坏账准备	10000
Ｃ、借：未分配利润——年初	10000
贷：应收账款——坏账准备	10000
Ｄ、借：应收账款——坏账准备	10000
贷：信用减值损失	10000

5．甲公司和乙公司没有关联关系，甲公司 2021 年 1 月 1 日投资 800 万元购入乙公司100％股权，乙公司可辨认净资产公允价值为 800 万元，账面价值 700 万元，其差额为应在 5 年摊销的无形资产，2021 年乙公司实现净利润 100 万元。所有者权益其他项目不变，期初未分配利润为 0，在 2021 年期末甲公司编制投资收益和利润分配的抵销分录时，应抵销的

 

投资收益是(	)万元。
A．120	B．100	C．80	D．60

 

6．编制合并财务报表时编制的有关母公司投资收益和子公司期初未分配利润与子公司

 

本期利润分配和期末未分配利润的抵销分录正确的是（ ）

 

A．借：投资收益

 

贷：盈余公积

 

对所有者（或股东）的分配

 

未分配利润——年末

 

B．借：盈余公积

 

对所有者（或股东）的分配

 

未分配利润——年末

 

贷：投资收益

 

C．借：提取盈余公积

 

对所有者（或股东）的分配

 

未分配利润——年末

 

贷：投资收益

 

未分配利润——年初

 

D．借：投资收益

 

未分配利润——年初

 

贷：提取盈余公积

 

对所有者（或股东）的分配

 

未分配利润——年末

 

7．子公司上期用 10000 元将母公司成本为 8000 元的货物购入，全部形成存货，本期销

 

售 70％，售价 9000 元；子公司本期又用 20000 元将母公司成本为 17000 元的货物购入，没有对外销售，全部形成存货。假定不考虑所得税等因素的影响。针对此业务，母公司合并报表时的抵销分录应该是（ ）。

 

A．借：营业收入	30 000
贷：营业成本	25	000
存货	5 000
B．借：未分配利润——年初	8 000
贷：营业成本		8 000
借：营业收入	17 000
贷：营业成本		17 000
借：营业成本	3 000
贷：存货		3 000
C．借：未分配利润——年初	2 000
贷：营业成本		2 000
借：营业收入	20 000
贷：营业成本		20 000

借：营业成本	3 600
贷：存货	3 600
D．借：营业收入	10 000
贷：营业成本	8 000
存货	2 000
借：营业收入	20 000
贷：营业成本	17 000
存货	3 000

 

8．母公司销售一批产品给子公司，销售成本 6000 元，售价 8000 元。子公司购进后，

 

销售 50％，取得收入 5000 元，另外的 50％为存货。母公司销售毛利率为 25％。根据资料，

 

未实现内部销售利润为（	）元。
A．4000	B．3000	C．2000	D．1000

 

9．A 公司为 B 公司的母公司，2021 年 5 月 B 公司从 A 公司购入的 150 万元存货，本年全部没有实现销售，期末该批存货的可变现净值为 l05 万元，B 公司计提了 45 万元的存货跌价准备，A 公司销售该存货的成本 120 万元，2021 年末在 A 公司编制合并财务报表时对该

 

准备项目所作的抵销处理为(	)。
A．借：资产减值损失		l50	000
贷：存货——存货跌价准备			l50	000
B．借：存货——存货跌价准备		450	000
贷：资产减值损失			450 000
C. 借：存货——存货跌价准备		300	000
贷：资产减值损失			300	000
D．借：未分配利润一年初		300	000
贷：存货——存货跌价准备			300	000

 

10．甲公司拥有乙公司 80%的有表决权股份，能够控制乙公司财务和经营政策。2021年 4 月 1 日，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，售价为 1600 万元（不含增值税），成本为 1000 万元。2021 年 12 月 31 日，乙公司对外销售该批存货的 40%，当日，剩余存货的可变现净值为 500 万元。 甲公司、乙公司均采用资产负债表债务法核算其所得税，适用的所得税税率均为 25%。不考虑其他因素，对上述交易进行抵销后，2021 年 12 月 31 日在合并财务报表中因该业务应列示的递延所得税资产为（ ）万元。

 

A. 115 B. 95 C. 100 D. 25

 

二、多项选择题（每小题 2 分，共 20 分）

 

１．母子公司之间销售固定资产，在编制合并财务报表时，抵销分录中可能涉及的项目有（ ）。

Ａ．递延所得税资产Ｃ．固定资产——原价

Ｂ．固定资产——累计折旧Ｄ．未分配利润——年初

Ｅ．管理费用

 

２．如果上期内部存货交易形成的存货本期全部未实现对外销售，本期又发生了新的内部存货交易且尚未对外销售，假定不考虑所得税等因素的影响。在顺销和平销的情况下，应

编制的抵销分录应包括（ ）。

 

Ａ．借：未分配利润——年初

 

贷：营业成本

Ｂ．借：未分配利润——年初

 

贷：存货

Ｃ．借：营业收入 Ｄ．借：营业成本

 

贷：营业成本 贷：存货

 

Ｅ．借：存货

 

贷：未分配利润——年初

 

３．对于以前年度内部固定资产交易形成的计提折旧的固定资产，编制合并财务报表时

 

应进行如下抵销（ ）。

 

Ａ．将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销Ｂ．将当期多计提的折旧费用予以抵销

 

Ｃ．将以前期间累计多计提的折旧费用予以抵销

 

Ｄ．抵销以前各期内部固定资产交易对递延所得税资产或递延所得税负债的影响

 

E．抵销内部交易固定资产上期期末“固定资产——减值准备”的余额，即以前各期

 

多计提及冲销的固定资产减值准备之和

 

４．将母公司与子公司之间内部交易形成的固定资产中包含的未实现内部销售利润抵销

 

时，应当编制的抵销分录有（ ）。

 

Ａ．借记“营业收入”项目

 

Ｂ．贷记“营业成本”项目

 

Ｃ．贷记“固定资产——原价”项目

 

Ｄ．借记“营业成本”项目

 

E．借记“固定资产——累计折旧”项目

 

５．在控制权取得日后首期编制合并财务报表时，如果内部销售商品全部未实现对外销

 

售，应当抵销的数额有（ ）。

 

A．在营业收入项目中抵销内部销售收入的数额

 

B．在存货项目中抵销内部销售商品中所包含的未实现内部销售利润的数额

 

C．在合并营业成本项目中抵销内部销售商品的成本数额

 

D．在合并销售利润项目中抵销未实现内部销售利润的数额

 

E．首期抵销的未实现内部销售利润对第二期期初未分配利润合并数额的影响予以抵销，调整第二期期初未分配利润的合并数额

 

６．股权取得日后，编制合并财务报表的抵销分录，其类型一般包括（ ）。

 

A．将年度内各子公司的所有者权益项目与母公司长期股权投资抵销

 

B．将所有者权益变动表中各子公司对当年利润的分配与母公司当年投资收益抵销

 

C．将年度内各子公司的所有者权益与少数股东权益抵销

 

D．将母公司与子公司以及子公司之间的内部交易事项予以抵销

 

E．将母公司与子公司以及子公司之间的内部往来事项予以抵销

 

７．乙公司是甲公司的全资子公司，合并会计期间内，甲公司销售给乙公司商品，售价

 

为 2 万元，货款到年底时尚未收回，甲公司按规定在期末时按 5%计提坏账准备。甲公司编

 

制合并工作底稿时应做的抵销分录为：()。

 

A．借：应收账款——坏账准备	1 000
贷：信用减值损失	1 000
B．借：信用减值损失	1 000
贷：应收账款——坏账准备	1 000
C．借：应付账款	20 000
贷：应收账款	20 000
D．借：应收账款	20 000
贷： 应付账款	20 000

E．借：未分配利润——年初	1 000
贷：信用减值损失	1 000

 

８．在合并现金流量表正表的编制中，需要将母公司与子公司以及子公司相互之间当期发生的各类交易或事项对现金流量的影响予以消除，合并现金流量抵销处理包括的内容有（ ）。

 

A．母公司与子公司以及子公司之间以现金进行投资所产生的现金流量的抵销处理

 

B．母公司与子公司及子公司之间取得投资收益收到的现金与分派股利或偿付利息支付

 

的现金的抵销处理

 

C．母公司与子公司及子公司之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵销处理

 

D．母公司与子公司及子公司相互之间与债券投资有关的现金流量的抵销处理

 

E．母公司与子公司及子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量的抵销处理

９．将集团公司内部债权与债务抵销时，应借记的项目有（

 

A．应收票据 B．应付票据 C．应收账款

 

D．预收账款 E．预付账款

）。

 

10．在合并现金流量表中，下列各项应作为子公司与其少数股东之间现金流入、流出项目，予以单独反映的有（ ）。

 

A．子公司接受少数股东作为出资投入的现金

 

B．子公司支付少数股东的现金股利

 

C．子公司的少数股东依法抽回其在子公司中的权益性投资

 

D．子公司以产成品向少数股东换入的固定资产

 

三、简答题（每小题 5 分，共 10 分）

 

１．股权取得日后编制首期合并财务报表时，如何对子公司的个别财务报表进行调整？

 

2．在首期存在期末固定资产原价中包含未实现内部销售利润，以及首期对未实现内部销售利润计提折旧和内部交易固定资产计提减值准备的情况下，在第二期编制抵销分录时应调整哪些方面的内容？

 

四、业务题（共 50 分）

 

1．P 公司为母公司，2020 年 1 月 1 日，P 公司用银行存款 33 000 万元从证券市场上购入 Q 公司发行在外 80%的股份并能够控制 Q 公司。 同日，Q 公司账面所有者权益为 40 000 万元（与可辨认净资产公允价值相等），其中：股本为 30 000 万元，资本公积为 2 000 万元，盈余公积为 800 万元，未分配利润为 7 200 万元。P 公司和 Q 公司不属于同一控制的两个公司。

 

（1）Q 公司 2020 年度实现净利润 4 000 万元，提取盈余公积 400 万元；2020 年宣告分派 2019 年现金股利 1 000 万元，无其他所有者权益变动。2021 年实现净利润 5 000 万元，提取盈余公积 500 万元，2021 年宣告分派 2020 年现金股利 1 100 万元。

 

（2）P 公司 2020 年销售 100 件 A 产品给 Q 公司，每件售价 5 万元，每件成本 3 万元，Q 公司 2020 年对外销售 A 产品 60 件，每件售价 6 万元。2021 年 P 公司出售 100

件 B 产品给 Q 公司，每件售价 6 万元，每件成本 3 万元。Q 公司 2021 年对外销售 A 产品 40 件，每件售价 6 万元；2021 年对外销售 B 产品 80 件，每件售价 7 万元。

 

（3）假定不考虑所得税等因素的影响。

 

要求：

 

（1）编制 P 公司 2020 年和 2021 年与长期股权投资业务有关的会计分录。

 

（2）计算 2020 年 12 月 31 日和 2021 年 12 月 31 日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。

 

（3）编制该企业集团 2020 年和 2021 年的合并抵销分录。（金额单位用万元表示。）

 

（本题 30 分）

 

2. 甲公司是乙公司的母公司。20×4 年 1 月 1 日销售商品给乙公司，商品的成本为 100

 

万元，售价为 l20 万元，增值税率为 l7％，乙公司购入后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧年限为 5 年。没有残值，乙公司采用直线法计提折旧，为简化起见，假定 20×4 年全年提取折旧。乙公司另行支付了运杂费 3 万元。假定不考虑所得税等因素的影响。

 

要求：(1)编制 20×4～20×7 年的抵销分录；

 

(2)如果 20×8 年末该设备不被清理，则当年的抵销分录将如何处理?

 

(3)如果 20×8 年来该设备被清理，则当年的抵销分录如何处理?

 

(4)如果该设备用至 20×9 年仍未清理，作出 20×9 年的抵销分录。

 

（本题 10 分）

 

3．甲公司于 2020 年年初通过收购股权成为乙公司的母公司。2020 年年末甲公司应收乙公司账款 100 万元；2021 年年末，甲公司应收乙公司账款 50 万元。甲公司坏账准备计提比例均为 4%，甲公司和乙公司适用的企业所得税税率均为 25%。

 

要求：对此业务编制 2020、2021 年合并财务报表抵销分录。

 

（本题 10 分）

高级财务会计第三次作业

 

一、单项选择题（每小题 2 分，共 20 分）

 

１．在现行汇率法下，按历史汇率折算的财务报表项目是（ ）。

 

Ａ．固定资产 Ｂ．存货 Ｃ．未分配利润 Ｄ．实收资本

 

2．在时态法下，按照历史汇率折算的财务报表项目是（ ）。

 

Ａ．按市价计价的存货 Ｂ．按成本计价的长期投资

 

Ｃ．应收账款 Ｄ．按市价计价的长期投资

 

3．直接标价法的特点是（ ）。

 

A．本国货币数固定不变

 

B．本国货币数随汇率高低而变化

 

C．本国货币币值大小与汇率的高低无关

 

D．本国货币币值大小与汇率的高低正相关

 

4．因收回或偿付外币债权债务而产生的汇兑损益是（ ）。

 

A．兑换外币损益 B．外币折算汇兑损益

 

C．交易汇兑损益 D．调整外币汇兑损益

 

5．（ ）是指外币买卖成交后，约定在一定期限内进行交割时所采用的约定汇率。

 

A. 即期汇率 B. 市场汇率 C.  远期汇率 D. 固定汇率

 

6．2021 年 12 月 5 日赊销一批商品，当日市场汇率为 1 美元=6.3 人民币，合同规定的信用期为 2 个月。2021 年 12 月 31 日，由于汇率变动，当日汇率为 1 美元=6.2 元人民币。

按照两项交易观的当期确认法，12 月 31 日应做的会计处理是（

）。

 

A．调增主营业务收入

B．调减主营业务收入

 

C．调整递延损益

D．调整财务费用

 

7．下列不属于企业以公允价值计量相关资产或负债所使用的估值技术的是（

）。

 

A．插值法

B．市场法

C．收益法

D．成本法

 

8．为了提高公允价值计量和相关披露的一致性与可比性，依据计量公允价值估值技术

 

输入值而划分了公允价值层次，其中在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上未经

 

调整的报价是（ ）。

 

A．第一层次输入值 B．第二层次输入值

 

C．第三层次输入值 D．其他层次输入值

 

9．属于标准化（规范化）的远期交易合同是（ ）。

 

A.外汇远期合同 B.期权合同

 

C.期货合同 D. 看涨期权合同

 

10．衍生工具计量通常采用的计量模式为（ ）。

A．账面价值

 

C．历史成本

B．可变现净值

 

D．公允价值

 

二、多项选择题（每小题 2 分，共 20 分）

 

１．企业以公允价值计量相关资产或负债，应当考虑该资产或负债所具有的特征，这

 

些特征有（ ）。

 

A. 资产所在位置 B. 资产新旧程度 C. 资产使用功能

 

D.出售资产的限制 E.交易费用

２．下列有关交易费用的说法，正确的是（

）。

A．直接由交易引起的、交易所必需的、而且不出售资产或者不转移负债就不会发生的费用

 

B．在相关资产或负债主要市场（或最有利市场）中发生的可直接归属于资产出售

 

或者负债转移的费用

 

C．企业不应当因交易费用对主要市场（或最有利市场）价格进行调整

 

D．运输费用属于交易费用

 

E．交易费用不属于相关资产或负债的特征，只与特定交易有关

 

３．在相关资产或负债初始确认后的每个资产负债表日，企业至少应当在附注中持续披露以公允价值计量的每组资产和负债的下列信息（ ）。

 

A．其他相关会计准则要求或者允许企业在资产负债表日持续以公允价值计量的项目和金额

 

B．公允价值计量的层次

 

C．在各层次之间转换的金额和原因，以及确定各层次之间转换时点的政策

 

D．当非金融资产的最佳用途与其当前用途不同时，企业应当披露这一事实及其原因E．对于第二层次的公允价值计量，企业应当披露使用的估值技术和输入值的描述性

 

信息

 

４．从会计处理角度出发，外汇汇率可以分为（ ）。

A.

 

C.

市场汇率

 

期末汇率

B. 中间汇率

 

D. 历史汇率

 

E.  平均汇率

 

５．下列项目中，采用资产负债表日的期末汇率折算的有（ ）。

 

Ａ．现行汇率法下的实收资本 Ｂ．流动项目与非流动项目下的存货

 

Ｃ．流动项目与非流动项目法下的应付账款 Ｄ．时态法下按成本计价的长期投资

 

６．下列项目中，采用历史汇率折算的有（ ）。

 

Ａ．现行汇率法下的实收资本

 

Ｂ．时态法下按市价计价的长期投资

 

Ｃ．流动项目与非流动项目下的固定资产

 

Ｄ．货币项目与非货币项目法下的应收账款

 

７．在货币性项目与非货币性项目法下，采用期末汇率折算的报表项目有（ ）。

Ａ．按成本计价的存货 Ｂ．按市价计价的存货

 

Ｃ．应收账款 Ｄ．长期负债

 

８．在现行汇率法下，按资产负债表日的期末汇率折算的报表项目有（

 

Ａ、按成本计价的长期投资 Ｂ、按市价计价的长期投资

 

Ｃ、未分配利润 Ｄ、固定资产

 

９．交易性衍生工具确认条件是（ ）。

）。

 

A. 与该项目有关的未来经济利益将会流入或流出企业

 

B. 对该项目交易相关的成本或价值能够可靠地加以计量

 

C. 与该项交易相关的风险和报酬已经显现

 

D. 与该项交易相关的成本或价值难以可靠地加以计量

E．与该项目有关的未来经济利益将会流入或流出难以确定

10．《企业会计准则第 24 号——套期保值》将套期保值分为（ ）。

 

A．公允价值套期保值 B．现金流量套期保值

 

C．境外经营净投资套期保值 D．互换合同套期保值

E.

境外投资业务套期保值

三、简答题（每小题 5 分，共 10 分）

 

１．简述时态法的基本内容。

 

2．简述衍生工具需要在会计报表外披露的主要内容。

 

四、业务题（共 50 分）

 

1． A 股份有限公司( 以下简称 A 公司 )对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2021 年 6 月 30 日市场汇率为 1 美元 =6.25 元人民币。 2021 年 6 月

 

30 日有关外币账户期末余额如下 :

 

项目 外币(美元)金额 折算汇率 折合人民币金额

 

银行存款  100 000		6.25	625 000
应收账款	500 000	6.25	3 125 000
应付账款	200 000	6.25	1 250 000

 

A 公司 2021 年 7 月份发生以下外币业务 ( 不考虑增值税等相关税费 ):

 

(1)7 月 15 日收到某外商投入的外币资本 500 000 美元，当日的市场汇率为 1 美元 =6.24 元人民币，投资合同约定的汇率为 1 美元 =6.30 元人民币，款项已由银行收存。

 

(2)7 月 18 日，进口一台机器设备，设备价款 400 000 美元，尚未支付，当日的市场汇率为 1 美元 =6.23 元人民币。该机器设备正处在安装调试过程中，预计将于 2021 年 11 月完工交付使用。

 

(3)7 月 20 日，对外销售产品一批，价款共计 200 000 美元，当日的市场汇率为 1 美元 =6.22 元人民币，款项尚未收到。

 

(4)7 月 28 日，以外币存款偿还 6 月份发生的应付账款 200 000 美元，当日的市场汇率为 1 美元 =6.21 元人民币。

 

(5)7 月 31 日，收到 6 月份发生的应收账款 300 000 美元，当日的市场汇率为 1 美

 

元 =6.20 元人民币。要求：

 

1) 编制 7 月份发生的外币业务的会计分录 ；

 

2) 分别计算 7 月份发生的汇兑损益净额, 并列出计算过程 ；

 

3) 编制期末记录汇兑损益的会计分录。(本题不要求写出明细科目)

 

（本题 15 分）

2． 资料： 甲公司出于投机目的，2021 年 6 月 1 日与外汇经纪银行签订了一项 60 天期以人民币兑换 1 000 000 美元的远期外汇合同。有关汇率资料参见下表：

 

日	期	即期汇率	60 天远期汇率	30 天远期汇率
6 月 1 日		R6．32/$1	R6．35/$1
6 月 30 日		R6．36/$1		R6．38/$1
7 月 30 日		R6．37/$1

 

要求：根据相关资料做远期外汇合同业务处理（本题 15 分）

 

3．资料：按照中证 100 指数签订期货合约，合约价值乘数为 100，最低保证金比例为

 

8 %。交易手续费水平为交易金额的万分之三。假设某投资者看多，2021 年 6 月 29 日在指数 4 365 点时购入 1 手指数合约，6 月 30 日股指期货下降 1%，7 月 1 日该投资者在此指数水平下卖出股指合约平仓。

 

要求：根据上述资料，进行股指期货业务的核算。（本题 20 分）

高级财务会计第四次作业

 

一、 单项选择题（每小题 2 分，共 20 分）

 

1．关于重整，下列说法不正确的是（ ）。

 

A．重整又称破产重整或破产保护

 

B．企业重整的目的并不在于公平分配债务人的财产，•而是在于清理企业债务，防止或避免企业遭受破产的厄运

 

C．重整是指经济活动的彻底失败

 

D. 从会计实务看，重整期间的损益由正常经营损益和重整损益两部分构成

 

2．破产清算过程中聘用 工作人员的费用计入（ ）科目。

 

A．清算净损益 B．管理费用

 

C．破产费用 D．工资费用

 

3．某公司在破产清算期间，支付注册会计师、律师费及拍卖费用的会计分录应为（ ）。

A．借：资产处置净损益贷：银行存款

B．借：管理费用

 

贷：银行存款

 

C．借：破产费用

 

贷：银行存款

D．借：销售费用

 

贷：银行存款

 

4．如果企业财产不足清偿债务的时候，清偿组立即向法院申请宣告破产。对破产的企业，当破产财产不足清偿债务的时候，应（ ）。

 

A．不再清偿 B．按比例清偿

 

C．移交给法院 D．作为清算损失

 

5．租赁期是指承租人有权使用租赁资产且不可撤销的期间。下述对租赁期正确的表述

 

是（ ）。

 

A. 租赁期不包括续租期

 

B. 租赁期包括以支付租金的续租期

 

D. 有续租选择权时，无论是否再支付租金，续租期包括在租赁期内

 

6．租赁负债应当按照租赁期开始日尚未支付的（ ）进行初始计量。

 

A. 租赁付款额的现值

 

B. 租赁付款额

 

C. 固定付款额

 

D. 可变租赁付款额

 

7．2021 年 1 月 1 日，甲公司从乙公司租入一台全新设备，设备的可使用年限为 5 年，原账面价值为 280 万元，租赁合同规定，租期 4 年，甲公司每年年末支付租金 80 万元。到期时，预计设备的公允价值为 10 万元，甲公司担保的资产余值为 10 万元，甲公司无法确定租赁内含利率，使用 6%的增量借款利率，到期时，设备归还给乙公司，则该租赁为（ ），应由（ ）公司对该设备计提折旧。

A．融资租赁 乙

 

C．经营租赁 甲

B．融资租赁

 

D．经营租赁

甲

 

乙

 

8．承租人在租赁资产使用期间发生的租赁资产改良支出，应当计入（ ）科目。

 

（ ）。

 

A．生产成本

 

B．使用权资产

 

C．长期待摊费用

D．租赁负债——租赁付款额

 

9．租赁付款额不包括下列项目的是( )。

 

A. 固定付款额及实质固定付款额，存在租赁激励的，扣除租赁激励相关金额

 

B. 根据承租人提供的担保余值预计应支付的款项

 

C.或有租金

 

D. 购买选择权的行权价格，前提是承租人合理确定将行使该选择权

 

10．承租人与出租人签订一份租赁合同租入一台设备，该设备尚可使用年限为 10 年，租赁期为 8 年，承租人租赁期满时以 1 万元的购价优惠购买该设备，该设备在租赁期满时的公允价值为 30 万元。则该设备计提折旧的期限为（ ）。

A.10 年

B.8 年

C.2 年

D.9 年

 

二、多项选择题（每小题 2 分，共 20 分）

1．企业重整的特点是（

）。

 

A.参与主体的多样性

 

C. 担保物权的非优先化

 

E. 重整一般有法定期限

B.重整机构依法产生

 

D.重整程序优先化

 

2．重整会计核算的特点是（ ）。

 

A． 特殊的会计核算期间

 

B．终止持续经营假设

 

C．会计揭示内容的双重性

 

D．重整期间重整损益与经营损益共存

 

E. 重整结束后，会计处理方法的选择具有不确定性

 

3．下列各项属于清算损益类科目的是（ ）。

 

A．债务清偿净损益 B．破产费用

 

C．应付破产费用 D．共益债务支出E．资产处置净损益

 

4．共益债务是指在人民法院受理破产申请后，为全体债权人的共同利益而管理、变卖和分配破产财产而负担的债务，主要包括（ ）和为债务人继续营业而应当支付的劳动报酬和社会保险费用以及由此产生的其他债务、管理人或者相关人员执行职务致人损害所产生的债务以及债务人财产致人损害所产生的债务。

 

A．因债务人（破产企业）不当得利所产生的债务

 

B．因管理人或者债务人（破产企业）请求对方当事人履行双方均未履行完毕的合同所

 

产生的债务

 

C．债务人（破产企业）财产受无因管理所产生的债务

 

D．其他费用

 

E．破产费用

 

5．清算现金流量表反映破产企业在破产清算期间货币资金余额的变动情况。它至少应当单独列示反映下列信息的项目：（ ）、支付共益债务支出的现金等。

 

A．清偿债务支付的现金 B．资产处置净收益（损失）

 

C．处置资产收到的现金净额 D．支付所得税的现金

 

E. 支付破产费用的现金

 

6．租赁付款额包括（ ）。

 

A. 取决于指数或比率的可变租赁付款额

B. 行使终止租赁选择权需支付的款项，前提是租赁期反映出承租人将行使终止租

 

赁选择权

 

C. 根据承租人提供的担保余值预计应支付的款项

 

D. 固定付款额及实质固定付款额，存在租赁激励的，不扣除租赁激励相关金额

 

E．购买选择权的行权价格，前提是承租人合理确定将行使该选择权

 

7．承租人增量借款利率与下列事项相关（ ）。

 

A. “借款”的期限，即租赁期

 

B. 承租人自身情况

 

E. 承租人所处的司法管辖区

 

8．使用权资产在租赁期开始日，承租人应当按照（ ）对使用权资产进行初始计量。

 

A. 承租人发生的初始直接费用

 

B. 租赁负债的初始计量金额

 

C. 租赁期开始日或之前支付的租赁付款额，存在租赁激励的，应扣除已享受的租赁激励相关金额

 

D.租赁资产预计使用年限

 

E. 承租人为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至租赁条款约定状态预计将发生的成本

 

9． 关于出租人对经营租赁的会计处理，正确的有（ ）。

 

A. 在租赁期内各个期间，出租人应采用直线法或者其他系统合理的方法将经营租赁的租赁收款额确认为租金收入

 

B. 出租人承担了承租人某些费用的，出租人应将该费用自租金收入总额中扣除，按扣除后的租金收入余额在租赁期内进行分配。

 

C. 出租人应当按照《企业会计准则第 8 号——资产减值》的规定，确定经营租赁资产是否发生减值，并对已识别的减值损失进行会计处理

 

D. 对于经营租赁资产中的固定资产，出租人租赁期间应计提固定资产折旧

 

E. 出租人转让了与租赁资产有关的全部风险和报酬

 

10．租赁变更，是指原合同条款之外的（ ）的变更。

 

A．租赁对价

 

B．租赁期限

 

C．租赁范围

 

D．租赁资产的公允价值

 

E. 租赁资产租赁付款额的现值

 

三、简答题（每小题 5 分，共 10 分）

 

1．租赁期开始日后，发生哪些情形使承租人采用修订后的折现率对变动后的租赁付款

 

额进行折现，以重新计量租赁负债？

 

2．简要回答破产会计确认与计量的基本原则。

 

四、实务题（共 50 分）

 

1． 资料：甲公司2021年12月31日清算前的资产负债表如下：

 

资产		负债及所有者权益
货币资金	65000	应付票据	100000
应收票据	20000	应付职工薪酬	110000
存货	100000	其他应付款	130000
固定资产净值	300000	长期借款	150000
其他资产	10000	股本	300000
		资本公积	100 000
		未分配利润	-395 000
合计	495000	合计	495000

 

2021 年 12 月 31 日债权人会议表决并经法院批准的重组计划草案如下：

 

（1）重组企业长期借款向债务人偿付 50 000 元，50 000 元在未来 3 年分期偿付，其余 50 000 元豁免。

 

（2）股东注册资本 200 000 股。（发行普通股 60 000，面值 1 元）

 

（3）存货公允价 85 000 元，固定资产公允价 380 000 元。

 

（4）将亏损余额调整为零（以资本公积弥补亏损，不足弥补部分以股本补足）。

 

要求：

 

（1）根据重整计划，编制重整业务会计分录

 

（2）编制重整后的资产负债表（本题 20 分）

 

	重整后资产负债表
编制单位：		2021 年 12 月 31 日
资产		负债及所有者权益
货币资金		应付票据
应收票据		应付职工薪酬
存货		其他应付款
固定资产净值		长期借款
其他资产		股本
		资本公积
		未分配利润
合计		合计

2．资料：

 

1.租赁合同

 

2×20 年 12 月 10 日，甲公司与乙公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：

 

（1）租赁标的物：××生产线。

 

（2）租赁期开始日：租赁物运抵甲公司生产车间之日（即 2×21 年 1 月 1 日）。（3）租赁期：从租赁期开始日算起 5 年（即 2×21 年 1 月 1 日～2×25 年 12 月 31

 

日）。

 

（4）每年的租赁付款额：1 000 000 元，自租赁期开始日起每年年初支付。

 

（5）租赁付款额在租赁期开始日后每两年基于过去 24 个月消费者价格指数的上涨进行上调。

 

（6）租赁期开始日的年折现率为 5%，2×23 年年初的年折现率为 6%。。

 

（7）租赁期开始日的消费者价格指数为 100。假设该租赁 2×23 年年初的消费者价格指数为 110。

 

2.甲公司对使用权资产的其他规定

 

（1）使用权资产采用年限平均法计提固定资产折旧。

 

（2）用银行存款支付佣金和印花税 4.4 万元。

 

（3）甲公司为评估是否签订租赁合同而发生的差旅费和律师费用 7 万元。

 

假定利息费用不符合资本化条件，不考虑其他因素。

 

做题参考：（P/A，5%，4）=3.5460，（P/A，5%，2）=1.8594，（P/A，6%，2）=1.8334。

 

要求：

 

（1）编制甲公司 2×21 年 1 月 1 日有关会计分录。（2）编制甲公司 2×21 年 12 月

 

31 日使用权资产计提折旧、确认利息费用的会计分录

 

（3）编制甲公司 2×22 年 1 月 1 日支付租金，2×22 年 12 月 31 日使用权资产计提折旧、确认利息费用的会计分录。

 

（4）编制甲公司 2×23 年 1 月 1 日有关会计分录

 

（本题 30 分）

本文链接：https://daizuozuoye8.com/?id=517

转载声明：本站发布文章及版权归原作者所有，转载本站文章请注明文章来源！